Вернуться к списку публикаций

В.В. Мартыненко, доктор политических наук, профессор

Ненадлежащий банковский надзор и порядок страхования вкладов в России

Журнал «Банковский ряд», весна-лето 2005 (1-2), стр.13–37

Введение

Ненадлежащее страхование

Антибухгалтерский «надзорный подход» в исполнении Банка России

Ненадлежащее определение ненадлежащих активов

Ненадлежащее исполнение закона

Ненадлежащее использование инструментов банковского надзора

Ненадлежащее понимание бухгалтерского учета, или Как получить из убытков прибыль

Ненадлежащее понимание своих прав и обязанностей, или Новый способ перераспределения собственности

Капкан для банков и торфяной пожар для экономики


Ненадлежащее исполнение закона 1

 

1  «Нам никто не мешает перевыполнить наши законы»
    (В.Черномырдин).
Д  ля того чтобы было более понятно, о каких нарушениях действующего законодательства Банком России идет речь, воспользуемся цитатами и ссылками на ряд федеральных законов, Гражданский кодекс и Конституцию Российской Федерации. В соответствии со ст. 4 (п. 14) Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» Банку России предоставлено право устанавливать «правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации». При этом в ст. 72 указанного закона, на которую сам Банк России ссылается – как в преамбуле к Положению 215-П, так и в том его пункте (2.2.8), в котором вводится понятие «ненадлежащие активы» инвесторов, – говорится следующее: «В целях определения размера собственных средств (капитала) кредитной организации Банк России проводит оценку ее активов и пассивов на основании методик оценки, устанавливаемых нормативными актами Банка России. Кредитная организация обязана отразить в своей бухгалтерской и иной отчетности размер собственных средств (капитала), определенный Банком России». Это означает, во-первых, что определение размера собственных средств кредитной организации должно осуществляться на основе оценки именно ее активов и пассивов, а не активов и пассивов ее инвесторов, как это вытекает из требований п. 2.2.8 Положения ЦБ РФ № 215-П. Подробнее об этом – чуть позже. Во-вторых, оценка активов и пассивов должна осуществляться на основании методик, установленных нормативными актами Банка России. Иными словами, введя понятие «ненадлежащие активы» инвесторов, Банк России должен был установить методику оценки указанных активов хотя бы для тех инвесторов, которые являются кредитными организациями и для которых он по закону имеет право устанавливать правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. Однако методики оценки «ненадлежащих активов» инвесторов Банком России определено не было. В-третьих, размер собственных средств кредитной организации должен быть отражен в ее бухгалтерской и иной отчетности. Обратим внимание, что в законе между словами «бухгалтерской и иной отчетности» стоит союз «и», а не «или». Это означает, что размеры собственных средств банка, определенные в соответствии с требованиями Банка России, должны быть отражены и в бухгалтерской отчетности, и в отчетности, которая составляется банками по специальным формам, утвержденным Банком России для специальных целей, и в основном представляется только в Банк России. Размер собственных средств банков не может отражаться только в формах отчетности, определяемой Банком России, и не отражаться в бухгалтерской отчетности банка. Между тем согласно пп. 8 и 12 Положения № 215-П от коммерческих банков требуется отразить расчет собственных средств, определенный Банком России, только в формах отчетности, установленных ЦБ РФ. В публикуемой бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) согласно требованиям Банка России этот расчет собственных средств не только не отражается, но его, оказывается, невозможно на основе данной отчетности и рассчитать.

Все вышеуказанные несоответствия федеральному закону влекут за собой целую цепочку дополнительных нарушений. Прежде всего заметим, что инвесторами кредитных организаций, «ненадлежащие активы» которых от банков и надзорных органов ЦБ РФ согласно Положению № 215-П требуется выявить, как известно, могут быть не только кредитные организации, но и другие физические и юридические лица. По закону юридические лица, не осуществляющие банковскую деятельность, обязаны вести учет имущества, других активов и обязательств (пассивов) в соответствии с положениями и методологическими указаниями, определяемыми Министерством финансов РФ. Но в этих нормативных правовых актах и методических указаниях по бухгалтерскому учету не только методики оценки, но и понятия «ненадлежащие активы» не существует.

Далее, в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность определяется как «единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». В ст. 3 данного закона зафиксировано, что «основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности» . При этом в ст. 5 говорится, что «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации» . Следовательно, издаваемые Банком России нормативные акты и методические указания для кредитных организаций не должны противоречить подобным указаниям Министерства финансов РФ. Но, как мы уже отмечали, в положениях и методологических указаниях по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ понятия «ненадлежащие активы» не существует. Это делает необоснованным его введение Банком России и тем более распространение его действия на всех инвесторов кредитных организаций, включая и тех из них, которые сами не являются кредитными организациями. Это противоречит нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ, что является недопустимым в соответствии со ст. 5 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

Введение понятия «ненадлежащие активы» инвесторов и основанные на нем требования к коммерческим банкам приводят к нарушению установленных принципов реализации ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», в соответствии с которой для формирования уставного капитала кредитных организаций не могут быть использованы «привлеченные денежные средства», к которым относятся средства, привлеченные как от самих кредитных организаций, так и из других источников, а Банку России в целях оценки средств, вносимых в оплату уставного капитала кредитной организации, предоставлено право устанавливать «порядок и критерии оценки финансового положения ее учредителей (участников)». Для реализации данного положения закона и предотвращения использования инвесторами привлеченных средств для оплаты уставного капитала банков определяется величина не «ненадлежащих», а чистых активов инвесторов. Иначе установить факт использования привлеченных средств для оплаты уставного капитала не представляется возможным.
2  Хотя правильнее было бы говорить о заемных средствах, поскольку денежные средства, поступающие в уставный капитал акционерных организаций, превращаясь в собственные средства этих организаций, также являются привлеченными, но на условиях долевого участия в капитале.
Дело в том, что практически все инвесторы в то или иное время используют привлеченные денежные средства  2. Но все денежные средства – как собственные, так и привлеченные, – находящиеся в их распоряжении, обезличиваются. Невозможно определить, являются ли источником конкретного рубля, находящегося в данный момент в кассе или на счете инвестора, его собственные или привлеченные в форме кредитов средства. Поэтому установлено, что если величина средств, вносимых в оплату уставного капитала, не превышает размеров чистых активов инвестора, то считается, что данный инвестор вправе осуществлять в указанном объеме вложения в уставный капитал банков, не нарушая статьи закона. Иными словами, считается, что инвестор не использует для вклада в уставный капитал банка привлеченные средства, даже если у него имеется непогашенная задолженность по полученным кредитам, в том числе и по кредитам самого банка, если он обладает достаточным объемом чистых активов. Приказами Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 28.10.1996 и от 29.01.2003 для акционерных обществ, не являющихся кредитными организациями,
3  В соответствии с данным порядком в настоящее время под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. 8 состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
был определен «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» 3. Он и использовался Банком России в качестве критерия оценки финансового положения инвесторов (акционеров, участников) банка, не являющихся кредитными организациями, и выявления фактов незаконного использования инвесторами привлеченных средств для оплаты уставного фонда кредитных организаций. Отметим также, что Банк России для исключения возможности использования инвесторами кредитных организаций привлеченных денежных средств в своей Инструкции № 75-И от 23.07.1995 и в последующих ее редакциях предусмотрел представление в территориальные учреждения Банка России балансов участников кредитной организации на дату внесения средств в ее уставный капитал. На основании этих балансов территориальные учреждения должны были удостовериться в правомерности оплаты приобретенных акций (долей) путем расчета показателя собственных средств (чистых активов) инвесторов в соответствии с вышеуказанным «Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Иными словами, порядок и критерии оценки финансового положения учредителей (участников) банков, не являвшихся кредитными организациями, определялись Банком России в соответствии с критериями, установленными Министерством финансов РФ. Основным критерием правомерности с точки зрения исключения возможности использования привлеченных средств оплаты уставного капитала кредитной организации и критерием оценки финансового положения ее учредителей (участников), определенными Банком России в соответствии с действующим законодательством, являлось наличие у учредителей (участников) кредитной организации достаточного объема собственных средств (чистых активов).

Более того, правомерность такого порядка выявления использования инвесторами привлеченных средств была подтверждена Банком России в результате утверждения 19 марта 2003 года Положения № 218-П «О порядке и критериях оценки финансового положения учредителей (участников) кредитных организаций», зарегистрированного в Министерстве юстиции РФ 5 мая 2003 года. Заметим, что это произошло после введения в действие Положения № 215-П, в котором определялось понятие «ненадлежащие активы» инвесторов. При этом Банк России признал, что Положение № 218-П было издано на основании именно ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», а также ст. 16 данного закона, в которой определяются основания для отказа в выдаче банковской лицензии. В этом нормативном документе Банка России (в п. 2) определено, что оценка финансового положения приобретателя долей (акций) кредитных организаций производится для установления, во-первых, достаточности у него чистых активов (собственных средств) «в целях контроля за отсутствием фактов приобретения долей (акций) кредитной организации за счет привлеченных средств»; во-вторых, отсутствия оснований для отказа в приобретении долей (акций) кредитной организации в связи с его неудовлетворительным финансовым положением. Но в этом Положении, которое устанавливает порядок и критерии оценки финансового положения участников (они же – инвесторы) кредитных организаций, ни о каких «ненадлежащих активах», которыми они якобы могут располагать, тоже ничего не говорится. Вместе с тем в нем определяется, что стоимость чистых активов (собственных средств), которые могут рассматриваться как источник оплаты долей (акций) кредитной организации, корректируется с учетом того, что не могут быть источниками их оплаты средства, находящиеся в перекрестном владении с другими участниками или инвесторами. Под перекрестным владением понимается взаимное участие в уставном капитале с другим учредителем (участником) кредитной организации, а также доли (акции) в части, находящейся в перекрестном владении инвестора и самой кредитной организации. Если использовать понятие «ненадлежащие активы» инвесторов, то такое перекрестное владение акциями (долями) должно определяться в качестве его составной части. Действительно, если средства, внесенные банком в уставный капитал какой-либо организации, затем используются этой организацией в качества вклада в уставный капитал того же банка, то это является формой фиктивного раздувания капитала друг друга.
4  Более того, в своем Письме № 1 34-Т от 16.09.2003, подписанном все тем же первым заместителем председателя Банка России А.А. Козловым, Банк России рекомендует своим территориальным учреждениям использовать «информационные и организационные возможности» Положения № 218-П «для выявления фактов формирования уставного капитала кредитными организациями ненадлежащими активами». Получается, что активы, полученные в результате перекрестного владения акциями (долями), о которых прямо говорится в данном Положении, из понятия «ненадлежащие активы» инвесторов почему-то исключаются, хотя в соответствии с определением «ненадлежащих активов», введенным Банком России, они должны были бы являться их составной частью. Следует отметить, что факт издания Банком России Письма № 134-Т можно оценить как попытку искусственно увязать установленные в Положении № 218-П порядок и критерии оценки финансового положения участников кредитных организаций, где ни о каких «ненадлежащих активах» инвесторов даже не упоминается, с ранее введенным понятием «ненадлежащие активы» инвесторов. Тем самым руководство Банка России попыталось закамуфлировать незаконное и экономически необоснованное «происхождение» данного термина и явные противоречия между Положениями № 215-П и 218-П, связанные с его использованием.
Почему же Банк России в этом случае не использует введенное им ранее понятие «ненадлежащие активы» инвесторов 4? Дело в том, что методика (пример) расчета стоимости чистых активов, исключающая из их величины ту часть, которая соответствует долям в уставном капитале, находящимся в перекрестном владении, была определена Банком России. Она была приведена в приложении к Положению № 218-П. Поэтому если бы Банк России указал на то, что перекрестное владение долями (акциями) является фактом, свидетельствующим о наличии у инвесторов «ненадлежащих активов», он бы оказался в невыгодной для себя ситуации. Получалось бы, что для одной части «ненадлежащих активов» инвесторов методика их оценки установлена, а для другой – почему-то нет. Это бы явно указывало на экономическую несостоятельность и неправомерность использования самого понятия «ненадлежащие активы» инвесторов. Однако и тот факт, что при установлении порядка и критериев оценки финансового положения участников кредитной организации понятие «ненадлежащие активы» отсутствует, свидетельствует о неправомерности его использования и необоснованности требования Банка России о сокращении на произвольно определяемую величину «ненадлежащих активов» инвесторов собственных средств кредитных организаций.

Это понятие и требование явно вступают в противоречие с изложенным выше порядком определения достаточности собственных средств (чистых активов) инвесторов кредитной организации для оплаты акций (долей) в уставном капитале банка в целях исключения возможности использования привлеченных средств. При применении этого требования получается, что, несмотря на наличие у инвестора достаточного объема собственных средств (чистых активов), его вложения, например, в уставный капитал кредитной организации могут быть впоследствии признаны как осуществленные за счет «ненадлежащих активов». Основанием для такого решения может послужить наличие у данного инвестора на момент внесения средств в оплату акций (долей) кредитной организации непогашенной задолженности по кредитам, предоставленным данной кредитной организацией. Еще раз подчеркнем, что никакой методики оценки стоимости «ненадлежащих активов» инвесторов, в том числе и инвесторов, являющихся кредитными организациями, как это требуется исходя из ст. 72 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Банком России определено не было. Отметим также следующее обстоятельство: когда Банк России в Положении № 215-П, в п. 2.2.8, где определяется понятие «ненадлежащие активы», ссылается на эту статью закона, ее содержание трактуется Банком России достаточно своеобразно. Так, в этом пункте отмечается, что «в соответствии со статьей 72 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России проводит оценку активов и пассивов кредитной организации, экономической обоснованности формирования источников собственных средств (капитала) кредитной организации». Однако в тексте данной статьи закона слов «экономической обоснованности формирования источников собственных средств (капитала) кредитной организации» не существует. Зато непосредственно после слов «проводит оценку ее активов и пассивов» следует: «на основании методик оценки, устанавливаемых нормативными актами Банка России» . Таким образом, в тексте Положения № 215-П Банком России произведена подмена содержания статьи закона.

Экономически и юридически необоснованно трактуется Банком России и понятие «пассивы» кредитной организации. С точки зрения расчета собственных средств кредитных организаций под пассивами должны пониматься исключительно их обязательства, а не просто статьи, отражаемые в пассиве баланса. Это, кстати, прямо вытекает и из Письма самого Банка России № 350 от 28.10.1996, где устанавливается, что понятие «чистые активы» как активы, свободные от обязательств, соответствует понятию собственных средств (капитала) кредитных организаций, которое для кредитных организаций
5  Отметим, что в то время собственные средства кредитных организаций в соответствии с методикой Банка России по их расчету не включали в себя средства, которые не могут рассматриваться в качестве имущества банков, например средства, полученные по договорам о предоставлении субординированного кредита. Поэтому показатель собственных средств банков мог использоваться в целях реализации ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», а также применяться при реализации требований соответствующих статей Гражданского кодекса РФ и других федеральных законов, где устанавливается, что стоимость чистых активов хозяйственных обществ не может быть меньше размеров их уставного капитала. Но в дальнейшем, с момента издания Положения № 31-П от 06.06.1998, Банк России при определении методики расчета собственных средств кредитных организаций частично стал использовать рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору, в соответствии с которыми в состав собственных средств банков – для целей регулирования банковской деятельности – включаются средства, не только принадлежащие им на праве собственности, но и полученные за счет некоторых долговых обязательств. Поэтому с этого времени понятие «собственные средства банков» неправомерно использовать как заменитель понятия их чистых активов в том значении, в котором понятие «чистые активы» используется в Гражданском кодексе РФ и ряде федеральных законов. В этой связи в настоящее время для кредитных организаций необходимы введение понятия чистых активов и определение методики их расчета, которая отвечала бы требованиям Гражданского кодекса РФ и соответствующих федеральных законов.
используется вместо понятия чистых активов 5. Это означает, что согласно ст. 72 закона оценке должны подлежать лишь активы и обязательства кредитных организаций. Уставный капитал, эмиссионный доход, другие фонды, а также прибыль, которые отражаются в пассиве баланса, но относятся не к обязательствам кредитной организации, а к ее правовым отношениям со своими учредителями (участниками), а также определяют юридический статус собственных средств банка, никакой оценке не подлежат и не могут подлежать. Однако именно этим согласно Положению № 215-П Банк России и предлагает заниматься как самим банкам, так и своим надзорным органам. В этом Положении прямо говорится, что показателями, уменьшающими сумму источников основного капитала, являются уставный капитал (его часть), эмиссионный доход, прибыль, доходы, фонды (их часть), для формирования которых инвесторами были использованы «ненадлежащие активы».

И с юридической и с экономической точки зрения это представляется неправомерным: ведь уставный капитал отражает правовые отношения между акционерами (участниками) кредитной организации и самой кредитной организацией. Размеры уставного капитала определяют минимальный объем средств (чистых активов), которые должны находиться в распоряжении (собственности) данной кредитной организации в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством. Это своего рода эталон минимальной величины собственных средств, с которым должны сравниваться фактические объемы собственных средств (чистых активов) того или иного юридического лица. Во многом для этого и производится расчет собственных средств банков как юридических лиц, чтобы сравнить их с «эталоном» в виде уставного капитала, размеры которого определены учредительными документами юридического лица. Оценивать, а тем более уменьшать этот «эталон» при расчете фактического объема собственных средств банка бессмысленно, так как это противоречит как принципам бухгалтерского учета, так и самому значению показателя уставного капитала как для банков, так и для других юридических лиц. То же самое относится и к величине резервного фонда и других фондов, сформированных банком и его учредителями (участниками). Они лишь фиксируют размеры средств, которые были внесены акционерами (участниками) или оставлены ими в распоряжении (в собственности) банка как юридического лица из объема дополнительных экономических ресурсов (активов), полученных банком в процессе его деятельности, а также юридический статус собственных средств в пределах размеров данных фондов. Но наличие, фактическую стоимость и объемы самих собственных средств на тот или иной момент времени они не отражают и не могут отражать в принципе. Объем дополнительно полученных ресурсов в виде увеличения активов банка в процессе его деятельности фиксируется в его прибыли. Доходы и прибыль, хотя и учитываются в пассиве баланса банка, как и любого другого юридического лица, не являются его обязательствами. Вернее, с определенной долей условности их можно назвать обязательствами юридического лица, но только перед своими собственниками – акционерами, участниками. Последние в соответствии с правами, закрепленными в законодательстве, в учредительных документах, в документах на владение акциями или долями (в других документах – долевого участия в капитале), принимают решение об использовании полученной тем или иным юридическим лицом прибыли. Они могут оставить ее в полном объеме или частично в собственности данного юридического лица или изъять на собственные нужды в виде дивидендов. Если прибыль остается в распоряжении юридического лица, то с экономической и юридической точек зрения это равносильно внесению дополнительных вкладов учредителей (участников), направленных на увеличение собственных средств юридического лица, в том числе и банка.

Таким образом, к определению фактических объемов собственных средств юридического лица часть показателей, отражаемых в пассиве баланса, – уставный капитал и другие фонды – прямого отношения не имеют. Они лишь определяют несколько различный юридический статус определенных частей собственных средств. Непосредственно собственными средствами могут быть только активы юридического лица. При этом понятно, что часть конкретных текущих активов кредитной организации в зависимости от оценки их реальной стоимости, юридического и экономического значения может при расчете величины ее собственных средств либо не учитываться, либо из этого расчета собственных средств исключаться. К числу таких активов в ряде случаев относят, например, активы, отражающие вложения в собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), или размеры задолженности акционеров (участников) по оплате акций (долей) кредитной организации. Но, повторяем, этими активами могут быть только текущие активы самой кредитной организации, а не активы ее инвесторов, которые когда-то в прошлом были зачтены в качестве взноса, например, в уставный капитал банка. В любом случае фактическая величина собственных средств определяется на основе оценки действительной стоимости текущих активов и обязательств, принимаемых к расчету и учитываемых на балансе данного юридического лица. При этом уменьшение стоимости активов и (или) увеличение обязательств отражаются в показателе (на счете) расходов. Расходы учитываются в активе баланса, но активом не являются. Они отражают лишь уменьшение стоимости активов и (или) увеличение обязательств в процессе деятельности юридического лица. Расходам противостоят доходы юридического лица, которые учитываются в пассиве баланса и отражают увеличение стоимости активов и (или) уменьшение стоимости его обязательств. Разница между доходами и расходами, фиксируемая и суммируемая на определенные моменты времени, как правило ежеквартально, отражается либо в прибыли (в пассиве баланса), либо в убытке (в активе баланса). Таким образом, источником прибыли или убытка является соответствующее изменение активов и обязательств, правильная оценка стоимости которых и должна в соответствии с законом и экономической логикой производиться на основе методик, утверждаемых Банком России для кредитных организаций с учетом требований международных стандартов. Вместе с тем с чисто технической точки зрения поскольку фактическое изменение стоимостного соотношения активов и обязательств должно быть отражено в прибыли (убытке), расчет собственных средств банков может производиться как суммирование данных о размере уставного капитала, резервного фонда и других фондов, отражающих величину средств, внесенных или оставленных в распоряжении банка, с величиной прибыли или убытка –
6  Называть уставный капитал, фонды и прибыль, которые отражаются в пассиве баланса, источниками собственных средств банка, как это делает Банк России, можно с большой долей условности. При отсутствии понимания, что реальными источниками собственных средств могут быть только средства, полученные от акционеров (участников) или в процессе деятельности самого банка, и что сами собственные средства отражаются не в пассиве, а в активе баланса банка, это может привести к неправильным выводам.
в последнем случае со знаком «минус»  6. Для расчета величины собственных средств банков, используемой в целях регулирования банковской деятельности, к полученной величине может прибавляться и часть их финансовых обязательств: в России – только часть субординированных кредитов; в развитых странах – дополнительно так называемые гибридные обязательства, обладающие некоторыми чертами акций и других инструментов долевого участия в капитале. При этом собственные средства могут группироваться в базовый (основной) капитал и дополнительный капитал (второго и третьего уровня) с учетом установленных ограничений величины дополнительного капитала. Последний засчитывается только в части, не превышающей размеров основного капитала. Например, прибыль текущего года включается не в базовый (основной), а в дополнительный капитал. Это вполне оправданно, так как, во-первых, ее расчет не был подтвержден аудиторской проверкой, а следовательно, еще возможны корректировки величины активов и обязательств; во-вторых, средства (активы)
7  Акциденции (от лат. accidentia - случайность) - временное, преходящее, несущественное свойство вещи. В первоначальном значении – это один из центральных терминов, использовавшихся в философском учении средневековья (схоластике), где постоянные свойства объекта (субстанция) принципиально противопоставлялись его случайным, «бренным», «сиюминутным» и другим несущественным свойствам (акциденциям). В дальнейшем данная антитеза стала обыгрываться в отношении официальной государственной деятельности, которой сопутствуют «неофициальные» доходы. Например, у М. Салтыкова-Щедрина Набрюшников «акциденции почти исключительно брал провизией» (Благонамеренные речи (1872-1876). Л.: Полиграфкнига, 1934).В России акциденции официально были введены Петром Великим. Установив для членов и главных чинов канцелярий заведенных им коллегиальных установлений постоянные оклады жалованья, Петр приказным служителям жалованья не положил, а вместо жалованья предоставил им право пользоваться акциденциями, т.е. случайными доходами от добровольной дачи челобитчиков. Екатериной II в самом начале ее царствования всем служащим было положено жалованье и «строжайше воспрещено пользоваться от дел посторонними доходами», что означало ликвидацию «законных» акциденций. (Полное собрание законов Российской империи. №  11988). Однако в реальной жизни они сохранились до наших дней.
в размере установленной прибыли могут быть по решению общего собрания акционеров (участников) выведены из состава собственных средств банка и направлены на выплату дивидендов. Но все методы расчета собственных средств банков, как мы уже отмечали, не могут противоречить принципам бухгалтерского учета: они должны основываться на данных бухгалтерского учета, и на их базе в соответствии с установленными методиками любой пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность самостоятельно их рассчитать.

Однако действия Банка России противоречат этим принципам расчета собственных средств банков, а следовательно, ст. 72 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» и ряду других федеральных законов. Они им противоречили и до введения понятия «ненадлежащие активы» инвесторов, но с введением Банком России данного понятия эти принципы начинают, что называется, нарушаться «в особо крупных размерах». Свидетельством этого является тот факт, что рассчитанная на основе подобных понятий величина собственных средств банков не только не может быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности, но и не может быть рассчитана на ее основе. Похоже, что для Банка России, желающего произвольно, «на глаз», определять размеры собственных средств банков, тем самым одних «милуя», а с других взимая штрафы, акциденции 7 или лишая лицензии, без учета того, что кредиторы и вкладчики могут лишиться собственных средств, понести убытки, упустить прибыль, – требования бухгалтерского учета оказываются только ненужной обузой.

Ненадлежащее исполнение закона